Od 1 stycznia 2025 r. należy rozliczać krajowy podatek minimalny CIT

Za niecałe trzy miesiące zakończy się pierwszy rok podatkowy, w którym obowiązują nowe przepisy dotyczące krajowego podatku minimalnego CIT. W związku z tym postanowiliśmy przypomnieć podstawowe regulacje z nim związane. Od 1 stycznia 2025 r. część firm będziemy musiała uwzględnić je w swoich rozliczeniach podatkowych.

Kogo dotyczy krajowy podatek minimalny?

Co do zasady krajowy podatek minimalny dotyczy klasycznych płatników CIT, a więc spółek i grup kapitałowych oraz podatników prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Polski zagraniczny zakład.

Z obowiązku zapłaty podatku zwolnieni są podatnicy:

• rozpoczynający działalność (w danym roku podatkowym i dwóch kolejnych);
• będący przedsiębiorcami finansowymi (banki, instytucje kredytowe i inwestycyjne oraz SKOK-i);
• z przychodami niższymi co najmniej o 30% w stosunku do poprzedniego roku podatkowego;
• których właścicielami są wyłącznie osoby fizyczne, jeśli podatnicy ci nie posiadają (nawet pośrednio) więcej niż 5% udziałów lub akcji w innej spółce, nie posiadają więcej niż 5% ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz nie posiadają innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako fundator albo beneficjent fundacji, trustu lub innego stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
• osiągający większość przychodów z transportu międzynarodowego (statki morskie i powietrzne), wydobywania kopalin, działalności leczniczej lub transakcji z ceną ustaloną przez przepisy ustaw albo wydane na ich podstawie akty normatywne;
• wchodzący w skład grupy minimum dwóch spółek, z których jedna posiada przez cały rok podatkowy (nawet pośrednio) co najmniej 75% udział w kapitale pozostałych spółek z grupy, jeśli rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres i obliczony za rok podatkowy udział łącznych dochodów (ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych) spółek w ich łącznych przychodach innych niż z zysków kapitałowych jest większy niż 2%;
• będący małymi podatnikami;
• prowadzący gospodarkę komunalną w formie spółek;
• którzy w jednym z trzech ostatnich lat podatkowych osiągnęli udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości co najmniej 2%;
• postawieni w stan upadłości lub likwidacji albo objęci postępowaniem restrukturyzacyjnym;
• będący stronami umów o współdziałanie;
• będący przedsiębiorstwami faktoringowymi;
• będący przedsiębiorstwami górniczymi otrzymującymi pomoc publiczną.

Jeśli przedsiębiorstwo nie mieści się w żadnej z powyższych kategorii, będzie musiało zapłacić krajowy podatek minimalny, jeśli:

• poniosło stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
• osiągnęło udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%.

Podstawa opodatkowania

Podstawę opodatkowania w omawianym zakresie ustala się na dwa sposoby. Po pierwsze, możemy wybrać uproszczony sposób ustalania tej podstawy. W takim przypadku będzie to 3% wartości przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych osiągniętych w danym roku podatkowym.

W bardziej skomplikowanym wariancie sumę opodatkowania otrzymamy poprzez zsumowanie:

• 1,5% wartości przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych osiągniętych w danym roku podatkowym;
• kosztów finansowania dłużnego poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych przekraczających 30% EBITDA;
• określonych w art. 24ca ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT kosztów poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych przekraczających kwotę 3 mln zł powiększoną o 5% EBITDA.

Proces obliczania podatku

Po ustaleniu podstawy opodatkowania należy ją pomniejszyć o:

• wartość odliczeń zmniejszających w roku podatkowym podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 18 ustawy o CIT (np. darowizny), z wyłączeniem pomniejszeń, o których mowa w art. 18f;
• przychody, które są uwzględniane przy obliczaniu dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT, u podatnika, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych określonych w tych przepisach;
• przychody, o których mowa w art. 24ca ust. 2 ustawy o CIT, których nie uwzględniamy obliczając stratę i udział dochodów w przychodach niezbędne do ustalenia, czy podmiot będzie podlegał krajowemu podatkowi minimalnemu.

Po dokonaniu pomniejszeń uzyskaną kwotę należy przemnożyć przez 10%, ponieważ tyle wynosi stawka krajowego podatku minimalnego.

Od wyliczonej w powyższy sposób kwoty należy odjąć wysokość klasycznego podatku CIT, jaki podmiot miałby do zapłaty.

O czym warto pamiętać

Choć czasu zostało mało, warto podjąć kroki, które ułatwią rozliczanie nowego podatku. Przede wszystkim należy zadbać o rozwiązania umożliwiające łatwą identyfikację przychodów i kosztów opisywanych przez art. 24ca ustawy o CIT. Podmioty powiązane kapitałowo powinny także dokonać weryfikacji stosowanej polityki cen transferowych pod kątem nowych regulacji.

Omawiane przepisy budzą sporo wątpliwości z uwagi na swoje niejednoznaczne brzmienie. Problemy dotyczą między innymi zakwalifikowania przedsiębiorców w Specjalnych Strefach Ekonomicznych / Polskiej Strefie Inwestycji do zwolnień z podatku minimalnego oraz tego, jak liczyć wskaźnik rentowności w grupach kapitałowych uprawniający do takiego zwolnienia.

Podsumowanie i asysta

Dzięki wiedzy i doświadczeniu będziemy w stanie pomóc Państwu we wszelkich nieprzewidzianych komplikacjach związanych z bieżącym funkcjonowaniem Państwa firmy, w tym związanych z obowiązkami kadrowo-pracowniczymi

Oferujemy Państwu kompleksową pomoc w zakresie podatków i możemy zrealizować:

• Przeglądy podatkowe
• Planowanie podatkowe dla inwestorów wchodzących na rynek
• Wnioski o opinie lub interpretacje w zakresie kluczowych aspektów podatkowych planowanych transakcji
• Wsparcie w restrukturyzacji i reorganizacji, mające na celu uzyskanie optymalnych dla klienta rozwiązań podatkowo-prawnych
• Pełna dokumentacja cen transferowych obejmująca analizę prawną oraz dokumentację lokalną i grupową
• Analiza modeli zatrudnienia stosowanych przez klientów oraz opracowanie i wdrożenie rozwiązań mających na celu optymalizację kosztów zatrudnienia i wynagrodzenia a także pozapłacowych świadczeń pracowniczych
• Doradztwo w zakresie innych optymalizacji podatkowych takich jak IP BOX oraz ulgi technologiczne dla klientów komercjalizujących własność intelektualną
• Interpretacje podatkowe i wiążące informacje stawkowe w zakresie podatku VAT
• Świadczenie usług podatkowych przy sprzedaży nieruchomości komercyjnych (podatki dochodowe, VAT i PCC)
• Zakładanie fundacji rodzinnych i kompleksowe doradztwo w kwestiach przygotowania kolejnego pokolenia do przejęcia biznesu
• Reprezentacja klientów w sporach z organami podatkowymi na każdym etapie (postępowania podatkowe, kontrolne i egzekucyjne, administracyjne postępowania sądowe)

 

Zachęcamy do dośledzenia naszego profilu na LinkedIn, gdzie regularnie publikujemy najważniejsze alerty prawne.

W związku z dynamicznie zmieniającym się otoczeniem prawnym i przepisami zachęcamy Państwa także  do śledzenia naszych wpisów i publikacji, w szczególności tych odnoszących się do bieżącego funkcjonowania przedsiębiorców.